Maniera de impactare a domeniului contabilității sub egida fiscalității este remarcabilă. Tumultul modificărilor de tip legislativ cu caracter recurent afectează profund modalitatea de derulare și organizare a activității contabilului societății contemporane. Asemenea dibăciei cârmaciului în vederea mânuirii unei corăbii aflate în derivă în mijlocul unei furtuni năprasnice, modul de abordare a abundenței modificărilor lansate de către autorități poate trasa drumul către ,,afundare” a corabiei (cu referire la companie) sau dimpotrivă poate marca ieșirea la liman pe fondul valurilor însemnate ale normelor de reglementare a afacerilor autohtone. În acest context țelul contabilului este crucial. ,,Dibăcia” acestuia rezidă în asimilarea corectă și completă a modificărilor legislative curente astfel încât aplicarea acestora să fie oportună, eficientă și cu efecte benefice raportat la viitorul proceselor organizaționale.

O problematică de actualitate din viața companiei moderne face referire la tratamentul contabil și fiscal arondat acordării tichetele de masă. Și în acest segment, legislația suportă o serie de modificări raportat la regim al deductibilității, limite, plafoane aplicabile etc., aspecte care vor fi studiate în cele de mai jos.

 

Avantajele remarcate din punct de vedere fiscal atât din perspectiva salariatului cât și a angajatorului a făcut din acordarea tichetelor de masă obiectul unei practici uzuale printre companiile autohtone. Astfel, problematica impune racordarea permanentă a entității la reglementările lansate cu o periodicitate regulată.

Unul dintre factorii de guvernare în acordarea tichetelor de masă rezidă în valoarea nominală a acestuia. Începând cu data de 1 ianuarie a anului 2024, valoarea nominală a unui tichet de masă nu trebuie să depășească suma de 40 de lei, conform aspectelor reglementate prin art. 14, alin. (2) aferent Legii nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare pe baza Ordonanței de Urgență nr. 169/2023. [1], [2], însă nu întotdeauna situația a stat astfel. Privit în retrospectivă, evoluția valorii nominale a tichetelor de masă poate fi vizualizată pe baza graficului de mai jos:

 

 

 

Sursa: Proiecție proprie pe baza datelor colectate prin intermediul site-ului Ministerului Muncii, disponibil la adresa:

https://mmuncii.ro/j33/images/Date_lunare/Tichete_masa-_Statistica.pdf

 

 

Astfel, pe parcursul unui deceniu, de la momentul anului 2014 până în anul 2024, se înregistrează o creștere a valorii nominale a tichetului de masă cu 30,65 lei, saltul semnificativ fiind identificat începând cu anul 2023, pe fondul dezechilibrului economic în materie de scădere a puterii de cumpărare a populației conturată de situația conflictuală dintre Rusia și Ucraina.

 

 

Conform art. 11, alin. (2) din cadrul Legii 165/2018 privind acordarea tichetelor de valoare, tichetele de masă sunt încadrate în categoria biletelor de valoare acordate salariaților cu o periodicitate lunară, cu destinație vehementă raportat la procurarea produselor alimentare ori achitarea mesei. [3] Acestea reprezintă un beneficiu extrasalarial preferat de către angajați, mai ales pe fondul creșterii valorii nominale a acestora, consemnată de la 1 ianuarie 2024.

Numărul de bonuri de masă acordate unui salariat pe lună se calculează funcție de numărul de zile lucrate, fără a le depăși, conform legislației în vigoare. Cea mai utilizată metodă de acordare a acestora este prin intermediul cardului special conceput pentru acordarea tichetelor de masă de către furnizori specializați în servicii digitale în această direcție. Conform statisticilor Edenred, un procent semnificativ al salariaților din România (peste 50%) sunt beneficiari ai tichetelor de masă, aspect care generează implicații în sens dual. [4]

Raportat la implicațiile fiscale ale acordării tichetelor de masă acestea sunt identificate atât din perspectiva angajatului cât și din cea a angajatorului. Regăsim mai jos o dezvoltare a acestora.

 

 

 

 

Sursa: Proiecție proprie

 

Caracterul facultativ al acordării tichetelor de masă nu face din aceasta o practică rar întâlnită la nivelul companiilor autohtone, dimpotrivă, precum menționam și în rândurile anterioare, o pondere semnificativă a entităților recurg la includerea acestui beneficiu extrasalarial în pachetul de atragere, stimulare și menținere a forței de muncă. Integrarea acestui instrument corelat la nevoile angajatului în politica de recompensare a personalului conferă companiei o poziție favorabilă pe piață prin conturarea unui brand de angajator puternic, totalmente capabil în direcția creșterii productivității muncii prin motivarea permanentă a angajaților.

Tichetele de masă pot fi acordate doar persoanelor cu care entitatea are relații de muncă pe baza contractului individual de muncă. Per ansamblu, aspectele prezentate mai sus oglindesc latura fiscală raportat la problematica acordării tichetelor de masă.

 

În cele ce urmează vom contrasta și aspectele corelate la partea practică a înregistrării operațiunilor legate de tichetele de masă în cadrul evidenței contabile.

Cu privire la aspectele contabile, monografia operațiunilor acordării tichetelor de masă este redată în cele ce urmează. Înregistrarea tichetelor de masă are loc pe baza contului 5328 Alte valori, operațiunea de consum a acestora îndeplinind rolul de cheltuială, contabilizată pe baza contului 6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor. Prezentăm mai jos monografia contabilă a acordării tichetelor de masă atât din perspectiva angajatorului cât și a comerciantului.

 

• Achiziționarea tichetelor de masă de la entitatea emitentă și evidențierea comisionului datorat entității emitente

% = 401 Furnizori

5328 Alte valori

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

4426 TVA deductibilă

 

• Achitarea datoriei față de furnizorul acreditat în distribuirea tichetelor de masă

401 Furnizori = 5311/5121 Casa în lei/Conturi la bănci în lei

 

• Transferul tichetelor de masă către salariați și includerea contabilizarea cheltuielii la momentul distribuirii acestora

6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor = 5328 Alte valori

 

 

• Reținerea impozitului și a contribuției de asigurări sociale de sănătate

421 Personal - salarii datorate = %

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate

 

 

• Încasarea tichetelor de masă în format electronic

 

5328 Alte valori = %

707 Venituri din vânzarea mărfurilor

4426. TVA deductibilă

 

 

• Încasarea propriu-zisă a tichetelor de masă ca urmare a decontării efectuată de banca acceptatoare

5121 Conturi la bănci în lei = 461 Debitori diverşi

 

 

 

 

A acorda sau a nu acorda tichete de masă?

Cu titlu exemplificativ, regăsim mai jos un exemplu comparativ raportat la diferențe legate de acordarea sau neacordarea tichetelor de masă unui salariat a cărui salariu de încadrare este de 4500 de lei.

Sursa: Proiecție proprie

Putem observa, pe baza exemplului de mai sus, faptul că salariatul căruia i se acordă tichete de masă beneficiază de o valoare mai mică a salariul net, cu 155 de lei. Deosebirea este legată de faptul că acesta va primi 800 de lei sub formă de tichete de masă, pe cardul de tichete.

 

Dacă acord tichete de masă, ce beneficii concrete obțin?

Prin acordarea extrabeneficiilor salariale sub forma tichetelor de masă în detrimentul primelor financiare compania obține economii în procent de 32%. O simulare a acestora este ilustrată în cadrul tabelului de mai jos:

 

 

 

 

Sursa: Proiecție proprie pe baza datelor colectate prin intermediului site-ului Edenred, disponibil la adresa: https://www.edenred.ro/ro/calculator-economii-angajat

 

Astfel, în urma calculelor demonstrate este evidențiată situația de obținere a beneficiilor de natură financiară pentru companie în situația înlocuirii primelor financiare cu acordarea tichetelor de masă.

În sumar, acordarea tichetelor de masă se dovedește a fi un beneficiu extrasalarial pentru care potențialii angajați aleg o companie în detrimentul alteia care nu are inclus acest avantaj în cadrul politicii de recompensare a forței de muncă. Deși facultativă, practica acordării tichetelor de masă este extrem de des întâlnită la nivelul companiilor, indiferent de dimensiunea acesteia, din rațiuni ancorate în dubla însemnătate a acestora pe latura generării de beneficii atât din perspectiva salariatului cât și a angajatorului.

 

 

 

Referințe bibliografice

[1] ‘Legea nr. 165 din 10 iulie 2018 privind acordarea biletelor de valoare’, Portal Legislativ. Accessed: May 08, 2024. [Online]. Available: https://legislatie.just.ro/Public/DetaliiDo cum ent/202623.

[2] ‘Ordonanță de urgență nr. 69 din 27 iulie 2023 pentru modificarea art. 14 din Legea nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare, precum și pentru stabilirea unor măsuri pentru aplicarea acestor prevederi’, Portal Legislativ. Accessed: May 08, 2024. [Online]. Available: https://legislatie.just.ro/Public/DetaliiDocument/273352.

[3] ‘Ordin nr. 6 din 4 ianuarie 2024 pentru aprobarea modelului, conținutului, modalității de depunere și de gestionare a formularului 212 “Declarație unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice”’, Portal Legislativ. Accessed: May 09, 2024. [Online]. Available: https://legislatie.just.ro/Public/DetaliiDocument/278019.

[4] ‘Valoarea tichetelor de masă în 2024’, Edenred. Accessed: May 10, 2024. [Online]. Available: https://www.edenred.ro/ro/valoare-card-tichet-masa.

 

Autor: drd Botar Claudia-Florina